Korzystasz z CIT-u estońskiego, zwolnienia podatkowego w ramach Polskiej Strefy Inwestycji lub zlecasz prace B+R firmom zewnętrznym? Poznaj trzy szczególne przypadki, gdy połączenie tych rozwiązań z ulgą B+R wciąż jest możliwe.
Ulga B+R i przypadki wykluczeń – to warto wiedzieć!
- CIT estoński nie wyklucza ulgi B+R za lata poprzednie – możesz złożyć korektę zeznania i odzyskać nadpłacony podatek, pod warunkiem spełnienia warunków ulgi i braku przedawnienia zobowiązania.
- PSI wyklucza ulgę B+R tylko w zakresie działalności objętej zwolnieniem strefowym – reszta kwalifikuje się normalnie.
- Twoi pracownicy zaangażowani w planowanie lub wdrożenie B+R zlecanego na zewnątrz generują koszty kwalifikowane do ulgi.
Ulga B+R i CIT estoński – za jakie lata możesz jeszcze odliczyć?
Jeśli firma korzysta ze zryczałtowanej formy opodatkowania w ramach CIT-u estońskiego, nie może jednocześnie rozliczać ulgi B+R (art. 18aa ustawy o CIT). Należy jednak pamiętać, że dotyczy to jedynie lat podatkowych objętych CIT-em estońskim. Ulgę B+R można rozliczyć za lata, w których spółka nie korzystała z CIT-u estońskiego.
Przykładowo:
- 2025 – to pierwszy rok, w którym korzystasz z CIT-u estońskiego;
- 2020–2024 – za te lata możesz rozliczyć ulgę B+R i wystąpić do urzędu skarbowego o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego – pamiętaj jednak o przedawnieniu: zobowiązanie za 2020 r. przedawni się z końcem 2026 r. (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej), więc z korektą za ten rok warto się pospieszyć.
Ulga B+R przy Polskiej Strefie Inwestycji – kiedy jest możliwa?
Polska Strefa Inwestycji (PSI) to instrument, który umożliwia uzyskanie ulgi podatkowej na realizację nowej inwestycji. Aby obliczyć wysokość zwolnienia podatkowego w ramach PSI, należy przygotować zestaw kosztów kwalifikowanych, które trzeba ponieść, aby uruchomić nową inwestycję. W ramach kalkulacji oszczędności wynikających z ulgi B+R nie można uwzględniać działalności objętej zwolnieniem strefowym PSI (art. 18d ust. 6 ustawy o CIT).
Jednak często zdarza się, że w firmie tylko część działalności jest objęta zwolnieniem strefowym, np. jedna lokalizacja lub część produkcji. W takim wypadku koszty kwalifikowane, które powstają w zakresie działalności nieobjętej zwolnieniem strefowym, można rozliczyć w ramach ulgi B+R.
Twoi pracownicy a B+R zlecane na zewnątrz – co kwalifikuje się do ulgi?
W ramach działalności badawczo-rozwojowej Twoja spółka zleca innym firmom część prac koncepcyjnych, twórczych czy badawczych. W tej sytuacji usługi zewnętrzne nie stanowią kosztu kwalifikowanego do rozliczenia w ramach ulgi B+R – z wyjątkiem usług świadczonych przez jednostki naukowe w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT (m.in. uczelnie publiczne, instytuty badawcze, instytuty PAN).
Jednak zanim prace zostaną zlecone na zewnątrz, pracownicy Twojej firmy opracowują plan badań, analizę ryzyka czy też określają docelowe parametry nowego produktu. To również oni wdrażają wyniki prac badawczo-rozwojowych otrzymane z zewnętrznej firmy. W takim wypadku koszty osobowe dotyczące zaangażowania własnej kadry można kwalifikować do rozliczenia w ramach ulgi B+R (art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT).
Poniższa tabela porządkuje, które koszty kwalifikują się do ulgi w zależności od tego, kto wykonuje prace:
| Rodzaj kosztu | Twoi pracownicy | Firma zewnętrzna (nie-JN) | Jednostka naukowa | Ulga B+R? |
|---|---|---|---|---|
| Wynagrodzenia za czas B+R | TAK | – | – | TAK |
| Składki ZUS pracodawcy | TAK | – | – | TAK |
| Realizacja prac badawczych | TAK | NIE | TAK | Zależy |
| Wdrożenie wyników B+R | TAK | NIE | – | TAK* |
| Materiały i surowce do B+R | TAK | NIE | NIE | TAK |
* jako koszty osobowe własnych pracowników zaangażowanych we wdrożenie.
Sprawdź, czy Twoja działalność może skorzystać z B+R! Specjaliści Ayming pomogą Ci to zweryfikować!
Jeśli korzystasz z CITu estońskiego, Polskiej Strefy Inwestycji czy zlecasz B+R firmom zewnętrznym, nie zakładaj, że skorzystanie z ulgi B+R jest całkowicie wykluczone. Warto najpierw przeprowadzić szczegółową analizę sytuacji Twojej firmy. Wyniki mogą pokazać, że mimo wszystko jesteś w stanie uzyskać dodatkowe oszczędności dzięki uldze B+R.
W przypadku wątpliwości zapraszamy do kontaktu – nasz zespół pomoże ustalić, czy w Twojej sytuacji ulga B+R jest możliwa i ile możesz odzyskać. Skontaktuj się z nami.
Źródła:
- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2023 poz. 2805) – isap.sejm.gov.pl
- Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. 2026 poz. 622) – isap.sejm.gov.pl
- Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. 2023 poz. 742) – isap.sejm.gov.pl
FAQ
Tak, ale tylko za lata, w których spółka rozliczała standardowy CIT. Rozliczenia dokonuje się przez korektę zeznania CIT-8 wraz z informacją CIT/BR – pod warunkiem że zobowiązanie za dany rok jeszcze się nie przedawniło (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).
Nie – wyklucza ją tylko w zakresie działalności objętej decyzją o wsparciu. Koszty kwalifikowane powstałe poza tym obszarem można rozliczyć na zasadach ogólnych.
To m.in. uczelnie publiczne, instytuty badawcze i instytuty PAN – katalog wskazany w art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do którego odsyła art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
W praktyce nawet do 6 lat wstecz, w zależności od terminów przedawnienia poszczególnych zobowiązań podatkowych (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej) – dlatego korekty warto składać jak najszybciej.
